Nieuwe informatieverplichting per 1 januari 2012

^30-01-2012
1. Inleiding

Met ingang van 1 januari 2012 is een nieuwe informatieverplichting ingesteld. Op grond van deze informatieverplichting is de belastingplichtige verplicht actief onjuistheden en onvolledigheden aan de Belastingdienst te melden. Meldt de belastingplichtige niet tijdig dan kan de Belastingdienst hem een vergrijpboete opleggen van maximaal 100% van de verschuldigde belasting. De bevoegdheid tot het opleggen van een vergrijpboete vervalt door verloop van vijf jaar na afloop van het kalenderjaar waarin de informatieplicht is ontstaan.

De belastingplichtige moet melden zodra hij bekend is geworden met de onjuistheden/onvolledigheden. Hij moet echter wel melden voordat de Belastingdienst kennis heeft genomen van de onjuistheden. Zodra de Belastingdienst op de hoogte is, heeft melden ter voorkoming van de boete geen zin meer.

De informatieverplichting geldt alleen voor:
1. de verklaring “uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto”;
2. de verklaring “geen privé-gebruik auto”;
3. het verzwijgen van buitenlands vermogen in de aangifte erfbelasting;
4. voor suppleties omzetbelasting.

Hieronder bespreken wij de informatieverplichting in het kader van het privé-gebruik en de suppleties omzetbelasting.

2. Privé-gebruik

Hieronder bespreken wij de informatieverplichting van de belastingplichtige (werknemer, DGA) en de inhoudingsplichtige (werkgever) in het kader van de verklaring “geen privé-gebruik auto” en de verklaring “uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto”.

Werknemer/DGA

De werknemer/DGA is verplicht om bij de Belastingdienst te melden, dat hij niet langer aan de voorwaarden van de verklaring geen privé gebruik auto voldoet. De werknemer moet deze melding doen voordat hij meer dan 500 kilometer privé heeft gereden. Bij de verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto moet de werknemer (met tussenkomst van de werkgever) melden voor dat hij 1 centimeter privé heeft gereden.

Wanneer de werknemer tijdig meldt, trekt de Belastingdienst de verklaring in en dient de werkgever loonheffingen in te houden over de bijtelling. De werknemer dient de melding electronisch te doen via een formulier op de website van de Belastingdienst.

Inhoudingsplichtige

De informatieverplichting heeft ook gevolgen voor de werkgever. De werkgever is verplicht om de Belastingdienst informatie te verstrekken, wanneer zij weet of vermoedt dat een werknemer met een verklaring “uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto”, privé rijdt met deze bestelauto. Als de werkgever niet tijdig een melding doet, kan zij hiervoor een boete krijgen.

Overigens kan de werkgever alleen een boete krijgen op grond van deze regeling bij de verklaring “uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto”. Bij de verklaring geen privé gebruik auto geldt er dus geen informatieverplichting voor de werkgever op grond van dit artikel, Dit neemt niet weg dat de werkgever geen waarde mag hechten aan een verklaring geen privé-gebruik auto als hij weet dat de werknemer meer dan 500 km privé rijdt. De werkgever zal dan de werknemer dienen te informeren dat hij gehouden is loonheffing voor privé gebruik auto in te houden en af te dragen. De werknemer kan eventueel bij de Belastingdienst bezwaar aantekenen tegen de ingehouden loonheffing dan wel in zijn aangifte inkomstenbelasting een correctie voor privé gebruik auto opvoeren.

Het is nog niet duidelijk of kennis van personeelsleden ook aan de werkgever moet worden toegerekend. Als bijvoorbeeld iemand van de afdeling personeelsadministratie een boete voor een bestelauto voorbij ziet komen voor een overtreding op zaterdag, is er dan al sprake van een meldingsplicht?

Overigens dient de werkgever te melden als hij het vermoeden heeft. Naar aanleiding van dit vermoeden trekt de Belastingdienst direct de verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto in. Daarbij zal de Belastingdienst willen weten of er niet te weinig belasting is betaald. De werknemer moet dan alsnog bewijzen dat hij niet minder dan 500 kilometer privé heeft gereden met de bestelauto.

Indien blijkt dat de werknemer wel privé heeft gereden met de bestelauto, maar niet meer dan 500 kilometer, kan de Belastingdienst wel een boete opleggen van maximaal € 4.920.

De werknemer wordt door de melding direct aangepakt, terwijl er feitelijk niets aan de hand hoeft te zijn. Als werkgever dien je dan ook voorzichtig om te gaan met dit soort situaties en is overleg met de desbetreffende werknemer een vereiste.

3. Suppletie omzetbelasting

Wanneer een ondernemer weet dat hij te weinig omzetbelasting heeft betaald, dan moet hij een suppletie indienen. Laat hij dit achterwege dan kan de Belastingdienst hem op grond van de nieuwe artikelen een boete opleggen van ten hoogste 100% van de te weinig betaalde omzetbelasting.

Deze informatieverplichting geldt voor alle suppleties die na 1 januari 2012 gedaan moeten worden. Ongeacht het tijdvak waarop de suppletie ziet. Dus wanneer blijkt dat over 2008 nog omzetbelasting is verschuldigd, moet dit worden gemeld.

Een ondernemer met een omzetbelastingschuld over de afgelopen vijf jaar op haar balans, vanwege niet ingediende suppletieaangiften, kan derhalve na 1 januari een boete krijgen voor het niet indienen van de suppletie. Aangezien uit de ingediende aangifte inkomstenbelasting/vennootschapsbelasting blijkt dat bepaalde suppleties niet zijn ingediend, is het in deze situaties erg lastig om te melden, voordat de Belastingdienst op de hoogte is.

Indien in een aangifte in het verleden een pleitbaar standpunt is ingenomen, maar achteraf blijkt dat de Hoge Raad er anders over denkt, moet ook een suppletie worden ingediend.

4. Opzet of grove schuld

Bij het niet voldoen aan de informatieverplichting kan de Belastingdienst een vergrijpboete opleggen. De Belastingdienst moet dan wel aantonen dat er sprake was van grove schuld of opzet. De Belastingdienst moet dan bewijzen dat de belastingplichtige/inhoudingsplichtige bekend was met de onjuistheid en dat het aan opzet of grove schuld is te wijten dat er geen melding is gedaan.

Opzet of grove schuld zal bij de informatieverplichting voor de bestelauto lastig zijn. Bij het niet indienen van een suppletieaangiften zal dit redelijk eenvoudig zijn, zeker als de BTW-schuld op de balans van de onderneming staat.

5. Conclusie

Als gevolg van de invoering van de hiervoor besproken informatieverplichting moet de belastingplichtige/inhoudingsplichtige actiever informatie delen met de Belastingdienst. Dit geldt met name voor de inhoudingsplichtige die vermoedt dat zijn werknemer privé rijdt in een bestelauto van de zaak. Denk hierbij bijvoorbeeld aan verkeersboetes op zondag, op zondag tanken e.d.

Voor wat betreft de omzetbelasting zal een klant te allen tijde een suppletie in moeten dienen. Wij verwachten dat de fiscus actiever onderzoek gaat doen naar op de balans aanwezige omzetbelastingschulden en vorderingen.

Deze hiervoor besproken informatieverplichting gold in meer algemene bewoordingen ook al voor 1 januari 2012. Tot zover is deze regeling dan ook niet nieuw. De informatieverplichting is wel aangescherpt en er is een extra mogelijkheid tot het opleggen van een vergrijpboete van maximaal 100% ingevoerd.

Deze vergrijpboete kan ook tezamen met andere vergrijpboetes worden opgelegd. De hoogte van de boetes is dan wel gemaximeerd.